Novasinergia 2023, 6(1), 105-119. https://doi.org/10.37135/ns.01.11.07 http://novasinergia.unach.edu.ec
Artículo de Investigación
Auditoría del futuro, la prospectiva y la inteligencia artificial para anticipar
riesgos en las organizaciones
Audit of the future, prospective and artificial intelligence to anticipate risks in
organizations
José Erazo-Castillo , Sandy De la A-Muñoz
Carrera de Contabilidad y Auditoría, Universidad Estatal Península de Santa Elena, Santa Elena, Ecuador, 240102;
sandy_elizabeth91@hotmail.com
*Correspondencia: pepoerazo@gmail.com
Citación: Erazo-Castillo, J., & De la
A-Muñoz, S., (2023). Auditoría del
futuro, la prospectiva y la
inteligencia artificial para anticipar
riesgos en las organizaciones.
Novasinergia. 6(1). 105-119.
https://doi.org/10.37135/ns.01.11.07
Recibido: 05 enero 2023
Aceptado: 14 enero 2023
Publicación: 16 enero 2023
Novasinergia
ISSN: 2631-2654
Resumen: La innovación digital es una herramienta estratégica en las
organizaciones. La tecnología está revolucionando todos los ámbitos
de los negocios, por lo que la prospectiva y la inteligencia artificial
pueden presentarse como herramientas clave en los procesos de
auditoría. Este artículo, a través de una revisión bibliográfica,
entrevistas y análisis, busca determinar aspectos conceptuales
relacionados con la auditoría del futuro y cómo esta temática ha sido
abordada en las instituciones educativas y empresas en Ecuador. Entre
los resultados se destaca que la prospectiva y la inteligencia artificial
aplicadas en la auditoría se han convertido en herramientas para lograr
niveles más altos de calidad, mejorar los procesos, reducir tiempo y
dinero y proporcionar datos confiables para la toma de decisiones e
identificación de riesgos. Los resultados también determinaron que
algunas de las empresas calificadoras de riesgos en Ecuador no están
conformes con el avance tecnológico y tienen un nivel bajo de
utilización de herramientas tecnológicas e inteligencia artificial. De
igual manera, las carreras de Contabilidad y Auditoría de las
instituciones de educación superior no cuentan con avances en
innovación ni consideran la enseñanza de la prospectiva o
herramientas de inteligencia artificial en sus programas de estudios.
Palabras clave: Auditoría del futuro, inteligencia artificial,
organizaciones, pensamiento prospectivo, riesgos.
Copyright: 2023 derechos
otorgados por los autores a
Novasinergia.
Este es un artículo de acceso
abierto distribuido bajo los
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(http://creativecommons.org/licens
es/by/4.0/).
Abstract: Digital innovation is a strategic tool in organizations. Technology is
revolutionizing all areas of business, so foresight and artificial intelligence can
be presented as key tools in auditing processes. This article, through a literature
review, interviews, and analysis, seeks to determine conceptual aspects related
to the audit of the future and how this topic has been addressed in educational
institutions and companies in Ecuador. Among the results, it is highlighted that
foresight and artificial intelligence applied in auditing have become tools to
achieve higher levels of quality, improve processes, reduce time and money, and
provide reliable data for decision making and risk identification. The results also
determined that some of the risk rating companies in Ecuador are not satisfied
with technological advances and have a low level of use of technological tools
and artificial intelligence. Similarly, accounting and auditing careers in higher
education institutions do not have advances in innovation, nor do they consider
the teaching of foresight or artificial intelligence tools in their curricula.
Keywords: Future auditing, artificial intelligence, organizations, prospective
thinking, risks.
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1. Introducción
La globalización y la crisis sanitaria han causado que el contexto financiero actual sea muy
complejo debido a los importantes cambios que ha sufrido, como la constante inflación en algunos
países, devaluación de monedas, crisis de la economía y de los mercados financieros, variación en
los productos financieros, aumento de la presión fiscal y cambio continuo de su legislación. Debido
a estos escenarios, las entidades y los individuos demandan servicios de asesoramiento financiero y
herramientas que se adapten al contexto tecnológico, lo que les permite llevar una adecuada política
de inversiones y planificación financiera (Molina y Fernández, 2018).
En los últimos años, el cambio económico constante ha puesto de manifiesto que las empresas,
compañías y los agentes económicos no siempre funcionan con la eficiencia y eficacia necesarias. La
generación de burbujas en la economía y las finanzas refleja posibles inobservancias a la hora de
analizar los riesgos o los fallos en la supervisión interna por parte de empresas o reguladores de
riesgo, lo que ha generado una falta de confianza que limita la realidad objetiva en el análisis del
sistema contable y financiero. Las organizaciones públicas y privadas necesitan tener un adecuado
control y supervisión para el manejo óptimo de la gestión de riesgos, porque toda empresa, a pesar
de ser manejada de manera eficiente, está expuesta a constantes fallas, como riesgos operativos o de
corrupción.
De igual manera, el sector de la auditoría y la información financiera está en constante cambio
debido a fenómenos como la crisis, la globalización y las nuevas tecnologías, que han modificado la
naturaleza de los negocios y han redefinido un concepto clave para que la economía funcione. La
auditoría, en su base epistémica, consiste en la evaluación de un movimiento contable con el fin de
expresar una opinión para conocer si ha sido fielmente presentado, basado en los principios
deontológicos y éticos en la observancia de la información económica, financiera y tributaria. Al
respecto Mendívil (2016) sostiene que la auditoría es “la actividad por la cual se verifica la corrección
contable de las cifras de los estados financieros, también es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros” (p.1). Así también (Sandoval, 2012) propone que “la auditoría es el examen de las
demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.”
Los auditores son formados académicamente para aplicar métodos y técnicas de auditoría de una
forma empírica y teórica, pero sin considerar prospectivamente la realidad futura y solo
determinando los hallazgos en su causa y efecto, amparados en la normativa legal. Actualmente, el
informe del auditor tiene un alcance limitado al evidenciar los riesgos. De hecho, el marco legal
podría ir más allá para adaptarse mejor al pensamiento del auditor y, al mismo tiempo, evitar que
los conocimientos limitados generen desconfianza en las empresas con malos manejos o procesos
inseguros. Esto está dando como resultado gastos innecesarios, incrementos de costos, pérdidas de
tiempo, accidentes laborales, rotación de personal, entre otros problemas que dificultan el desarrollo
operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa.
Entonces, la auditoría del futuro se relaciona con las doctrinas jurídicas, la tecnología, las nuevas
metodologías de gestión del talento humano y los procesos de generación de pensamiento filosófico,
que consisten en conocer el sentido de la verdad desde la relación del pensamiento consciente y la
prueba para conocerla desde la praxis. Por tanto, es fundamental que el auditor sepa interpretar la
prospectiva, porque fortalece la competitividad de las empresas y permite analizar los escenarios
futuros y los posibles riesgos, anticipando la incertidumbre para acelerar o crear un futuro más
favorable en las empresas públicas y privadas. Es importante destacar que la prospectiva tiene un
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sentido muy preciso: es "la ciencia que estudia el futuro para comprenderlo y poder influir en él"
(Berger, 1957).
La innovación digital es una herramienta estratégica en las organizaciones, por lo que la tecnología
está revolucionando todos los ámbitos de los negocios, debido al impacto positivo que produce en
los resultados de las empresas; el uso del poder de la información se ha convertido en una estrategia
diferenciadora en las organizaciones, pues logra una mejor eficiencia en el modelo de negocio. La
transformación digital en las empresas incluye la automatización de procesos, la automatización
cognitiva, obtención y almacenamiento inteligente de datos, los mismos que proporcionan a las
organizaciones mejoras en todos sus procesos y resultados (Morán, 2020).
Diversas investigaciones proponen a la inteligencia artificial como una importante herramienta en
los sistemas empresariales, mencionan el uso de algoritmos supervisados y no supervisados que,
implementados en un sistema de manera preventiva, muestran resultados que apoyan al control de
los recursos financieros, anticipando hechos delictivos y alertando de cualquier anomalía que pueda
afectar a las empresas. Es así como los modelos de aprendizaje automático proporcionan puntajes
de predicción y el uso de técnicas de aprendizaje automático que ofrecen oportunidades
prometedoras para la prevención y mitigación de riesgos (Hernández, Jiménez, Lemun y Gutiérrez,
2022).
En investigaciones previas relacionadas, los autores Hernández, Jiménez, Lemun y Gutiérrez (2022)
realizan un estudio enfocado hacia la prospectiva de los mecanismos de detección de fraudes
financieros, analizando las técnicas y plataformas que existen en el mundo para combatir las
acciones y prácticas delictivas. Entre sus resultados presentan que es necesario diseñar mecanismos
avanzados contra el fraude utilizando herramientas de inteligencia artificial que contribuyan a
minimizar riesgos organizacionales; además, que el factor humano deberá ser analizado dentro de
las organizaciones para que se limite o capacite su acción. De igual manera Rodríguez, Piñeiro y De
Llano (2014) proponen la aplicación de modelos matemáticos de inteligencia artificial para la
predicción del fallo financiero en empresas. Los modelos están fundamentados en variables
financieras claves y ratios, de lógica financiera y en situaciones de estrés. Entre sus resultados
presentan que sus modelos son efectivos en el corto y mediano plazo, ofreciendo mayor capacidad
predictiva; sin embargo, no son una alternativa a la auditoría. Sugieren también que las
responsabilidades de los auditores se centran en el cumplimiento de la regulación vigente, en lugar
del seguimiento de la calidad de la gestión.
Así también Morán (2020) analiza los nuevos desafíos y oportunidades que se presentan para el
sector de la auditoría, propone elementos necesarios para concretar el rol del personal de
contabilidad y auditoría enfocado a enfrentar los nuevos retos en el entorno de la era digital y la
inteligencia artificial como resultado de la evolución e irrupción de la tecnología. Entre sus
resultados destaca que la utilización de estas tecnologías en las empresas contribuye en la
prevención del fraude, la corrupción y conductas delictógenas además de la optimización de la
gestión corporativa en tiempos de crisis, la innovación y mejora continua. En concordancia con esto,
Molina y Fernández (2018) en su estudio acerca de las herramientas de inteligencia artificial
utilizadas en el ámbito contable, específicamente en las áreas de: auditoría, contabilidad de costos y
de gestión, contabilidad financiera, análisis de estados financieros y la planificación financiera,
destacan que la inteligencia artificial en la auditoría, proporcionaría una reducción del tiempo de
trabajo, ayudaría a los auditores a determinar los juicios de materialidad de las cifras en la etapa de
planificación de la auditoría y así reduciría el riesgo de ilegalidades, además de agilizar los procesos
contables.
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Enfocada al análisis de la inteligencia artificial en el campo de la auditoría, Montoya y Valencia
(2020) realizan una revisión sistemática de literatura, entre sus resultados presentan un esquema
general de las técnicas de inteligencia artificial aplicadas en el campo de auditoría, sus beneficios,
riesgos, retos a futuro y demás elementos de interés. También destacan que el rol del auditor si
tendrá modificaciones, pero que los profesionales de esta área no serán reemplazados por las
máquinas, más bien será fundamental que se capaciten y adapten a las nuevas situaciones globales
y tecnológicas, por lo que, siempre será necesario el juicio del auditor y su creatividad.
Según los estudios previos analizados se pudo observar que el entorno empresarial a nivel mundial
necesita estar a la vanguardia en los procesos tecnológicos y que el personal que forme parte de la
empresa debe estar formado en un pensamiento prospectivo, que contribuya con ideas a generar
procesos de mejoramiento continuo, para que las organizaciones sean inteligentes con nuevos
enfoques de calidad, además que los riesgos a futuro les permita estar en una zona competitiva y así
a través de las herramientas tecnológicas buscar mecanismos de control que faciliten detectar las
debilidades que se presentan, determinando sus causas, sus efectos y en especial proponiendo las
acciones de mejora en forma oportuna.
Atendiendo a lo expuesto, es una necesidad conocer y establecer procedimientos de auditoría de
gestión en las empresas, además de determinar el impacto que puede presentar la auditoría del
futuro para detectar riesgos potenciales a través de técnicas científicas como la prospectiva y la
inteligencia artificial, con el fin de lograr confianza en las instituciones. La presente investigación
tiene como objetivo realizar una revisión bibliográfica para comprender aspectos teóricos de la
Auditoría del futuro, la Auditoría prospectiva y las herramientas de inteligencia artificial utilizadas
en los procesos contables y de finanzas, enfocados a detectar riesgos potenciales, con el objetivo de
contribuir a mitigar el riesgo, desarrollar eficiencia y confianza en las entidades. También mediante
la aplicación de entrevistas al personal de empresas calificadoras de riesgo en el Ecuador, se quiere
determinar cuál es su opinión y situación en torno a la auditoría del futuro, la prospectiva y las
herramientas de inteligencia artificial. Como último punto esta investigación analizará si las
instituciones de educación superior en el Ecuador que tienen las carreras de Contabilidad y
Auditoría en la zona centro del país, han implementado en sus pénsum académicos asignaturas o
temáticas orientadas a la auditoría del futuro y el uso de herramientas de inteligencia artificial, que
permitan a las empresas mejorar en el futuro sus procesos mediante la prospectiva y la inteligencia
artificial.
1.1. Auditoría del futuro
Con los nuevos paradigmas de la auditoría el control interno toma relevancia por sus
procesos integrales que facilitan el control y la supervisión de la gestión pública, no sólo porque el
control interno es una parte integral de una buena gestión; sino también por la importancia de poseer
un adecuado y eficiente control interno dentro de las organizaciones. Una incorrecta aplicación del
control interno es la causa de fracasos y evidentes riesgos empresariales (Mantilla, 2009; Fonseca,
2011; Pereira, 2019). Estas estrategias también pueden ayudar a ahorrar tiempo, dinero, además de
garantizar la creación y el mantenimiento de valor. Bajo este contexto, la Federación Internacional
de Contadores (IFAC, 2016) define:
La importancia del control interno como un aspecto crucial en la administración de una
organización y la capacidad de manejar los riesgos. Las deficiencias en las organizaciones
conllevan a imponer una serie de normas adicionales y los esfuerzos por cumplir consumen
tiempo y costos; los procesos correctos de control permiten que una economía capitalice las
oportunidades, mientras minimiza las amenazas (p.4).
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Sin embargo, no es suficiente contar con un modelo de control organizacional, se requiere
adicionalmente, monitorear y evaluar de manera constante su funcionamiento y el cumplimiento de
sus objetivos de forma independiente. Es allí donde entra en acción la auditoría, considerada como
el control de controles. El control interno es un proceso, ejecutado por la alta Dirección de una
organización y el personal de la empresa, diseñado específicamente con el propósito de
proporcionar una seguridad razonable de conseguir básicamente tres aspectos fundamentales:
1. Efectividad y eficiencia de las operaciones.
2. Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones
La labor de los auditores, en contextos modernos varía constantemente, debido a que los
procedimientos tradicionales a veces no resultan adecuados, porque ahora se desarrollan en un
ambiente de información y comunicaciones, con tecnología que cambia aceleradamente los
escenarios de las empresas, tales como el comercio electrónico, la transferencia de datos, el uso del
dinero electrónico, etc., esto crea la necesidad de transformar las técnicas de control, ante esta forma
de innovar negocios. Es importante e interesante pensar en nuevas formas de afrontar los procesos
de auditoría, que permitan pasar de la tradicional a una digital en tiempo real, esto genera un gran
desafío para los auditores, necesitando ajustar los diferentes procesos que se han venido manejando.
También se debe considerar la prospectiva del control para prevenir situaciones de riesgo dentro de
las empresas.
Todos los procesos tienen factores de riesgo en la gestión dentro de una empresa, en vista que el
control interno proporciona la solvencia de la razonabilidad de la consecución de los objetivos
estratégicos de la alta dirección, la empresa de Consultoría Tributaria y Legal, Consultoría
Organizacional, Finanzas Corporativas y Auditoría, PricewaterhouseCoopers (PWC, 2014)
manifiesta que:
En los últimos años y a raíz de la crisis o de las diferentes “burbujas”, se ha puesto de
manifiesto que los sistemas de control interno y la gestión de riesgos no siempre funcionaron
adecuadamente. Todo hace pensar que es preciso establecer estándares mejores y
mecanismos que garanticen un control más eficiente en estos campos. No cabe duda de que
el auditor juega un papel clave en esta área por su capacidad para reforzar la transparencia,
para determinar si se están utilizando herramientas válidas y para comunicar las lagunas que
puedan generar problemas a futuro (p. 7).
Por consiguiente el rol de la gestión de los procesos internos y el control debe sustentarse en los
indicadores de calidad y de los sistemas de gestión de riesgos adecuados, partiendo de que las
empresas están de una manera tangible o intangible a la vulnerabilidad de los riesgos en su máxima
expresión, porque están sujetos significativamente al informe de auditoría sobre ellos y si se incluye
un desglose adecuado para los ejecutivos y la toma correcta de decisiones de acuerdo a los grupos
de interés.
En virtud el Sistema de Control Interno sobre la Información Financiera (SCIIF) puesto en marcha
en 2010 por la Comisión Nacional del Mercado de Valores, está en “auge de acuerdo con otros países
avanzados como es el caso de los Estados Unidos o Suiza, donde es requerido que el auditor emita
un informe de auditoría de los sistemas de control de la entidad” (Aparicio, 2021).
De la misma manera, en cuanto a riesgos, la reforma de la auditoría impulsada por la Unión Europea
ya propugna que el auditor deberá describir los riesgos evaluados, resumir su respuesta y, si es
preciso, incluir observaciones. (PWC, 2021) manifiesta que:
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Aunque el auditor ya viene haciendo un importante trabajo respecto a riesgos y controles, se
quiere ir más allá. Se trata de analizar y revisar las metodologías y los procedimientos por
los que se miden y controlan los riesgos para evaluar mejor las situaciones críticas de las
compañías. En este sentido, la actual reforma de la Ley de Sociedades de Capital apunta a
obligaciones más claras sobre la supervisión de los sistemas de control interno y de gestión
de riesgos por parte de los órganos de administración y de la Comisión de Auditoría (p.9).
De igual manera con estas perspectivas el auditor tiene un rol relevante en referencia con la finalidad
de desarrollar el valor de las empresas, porque analiza las circunstancias de la empresa, además de
utilizar convenientemente la información contable para buscar soluciones adecuadas y verdaderos
en la estimación del valor que puede crear dicha empresa en el futuro.
1.2. Auditoría Prospectiva
Para fundamentar la base epistémica, se parte que la prospectiva en auditoría es una
conjetura inteligente que lo realiza el auditor para plantear probables escenarios en un futuro y
poder demostrarlos, también analiza riesgos futuros; la proyección, además también identifica
escenarios tecnológicos, sus efectos sociales y económicos, los obstáculos y las fuerzas que operan al
favor (Rodríguez, s.f.). La Organización de las Naciones Unidas (ONU, 2001) dice que es una
reflexión sobre el futuro en el marco de un análisis de los procesos de decisión y de acción de las
sociedades.
Por medio de la prospectiva no se pretende conocer lo que va a ocurrir; ni lo que debe ocurrir; sino
lo que puede ocurrir. La prospectiva aspira a descubrir los hechos del futuro mediante los métodos
y el rigor que se le supone a la actividad científica. Berger (1967) menciona que la prospectiva la
"ciencia que estudia el futuro para comprenderlo y poder influir en él" también propone que “El
futuro es un concepto mental, un constructo social”. La prospectiva tiene como finalidad pensar en
la construcción del futuro, la cual guarda relación con la estrategia. Que consiste en formular
objetivos como una acción de mejoramiento basados en metas ya sea a corto o largo plazo, para
plantearlos es importante utilizar técnicas administrativas partiendo del diagnóstico (FODA),
entonces la estrategia en el contexto del desarrollo organizacional se define como “el arte de hacer
concurrir ciertas acciones (tácticas) para alcanzar los fines de la política empresarial u
organizacional”.
• La anticipación a la acción es el tiempo prospectivo, de los cambios posibles y deseables.
• La preparación a la acción es el tiempo de la Estrategia, de la elaboración y la evaluación de las
opciones estratégicas posibles para prepararse a los cambios esperados (preactividad) y
provocar los cambios deseables (proactividad).
La prospectiva cuando va sola se centra sobre ¿Qué puede ocurrir?, se convierte en estratégica
cuando se interroga ¿Qué puedo hacer? Y ante las distintas opciones de los que se puede hacer; se
plantean otras dos interrogantes: ¿Qué voy a hacer? o ¿Cómo voy a hacerlo? Así también el
Triángulo Griego propuesto por Godet (2007) analiza la reflexión de la prospectiva centrada sobre
las amenazas y oportunidades del entorno, le da contenido a la movilización y permite a su vez la
apropiación de la estrategia, y sus componentes. La prospectiva, sea cual sea, constituye una
anticipación (preactiva y proactiva) para iluminar las acciones presentes con la luz de los futuros
posibles y deseables. Prepararse ante los cambios previstos no impide reaccionar para provocar los
cambios deseados (ver figura 1).
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Figura 1: El Triángulo griego. Godet (2007)
Calapiña, Chuquilla y Toapanta (2019) proponen que los modelos de prospectiva facilitan la
construcción de la mejor opción para enfrentar la incertidumbre del futuro y puede utilizarse como
una herramienta de gestión para la planificación estratégica, también para determinar diferentes
puntos de vista a mediano o largo plazo y direccionar el futuro empresarial de las organizaciones,
entre los modelos destacados en el pensamiento prospectivo se encuentran:
1. Modo E: este modo de prospección abarca diferentes términos como: evolutiva, continua y el
flujo. Se caracteriza por ser exploratorio ya que se basa en la evolución que se van dando en
diferentes aspectos con el paso del tiempo, al mismo tiempo considerando el presente para el
camino futuro.
2. Modo R: este modo de prospección abarca términos como: revolucionario y discontinua. Este
método implica los saltos que se dan no necesariamente de forma continua o consecutiva por lo
general buscan generar un escape de una situación poca satisfactoria hacia un nuevo punto final
(p.747).
Figura 2: Modos del Pensamiento Prospectivo, Fuente: Calapiña, Chuquilla y Toapanta (2019)
Al ser la prospectiva un método exploratorio y evolutivo se puede realizar diferentes análisis de la
situación empresarial actual para proyectarse diferentes puntos de vista a futuro, de esta manera los
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modos E y R marcan las características esenciales para direccionar el logro de los objetivos,
permitiendo generar alternativas o vías de escape en caso de que la estrategia tomada no sea la
adecuada. Las investigaciones a través de modelos de prospectiva facilitan la construcción de la
mejor opción para enfrentar la incertidumbre del futuro, se ha dado desde tiempos remotos,
personas que tenían en mente anticiparse al futuro, las bases de la prospectiva y la exponen como
una herramienta de gestión para la planificación estratégica (Calapiña, Chuquilla y Toapanta, 2019).
1.3. La inteligencia artificial y la auditoría
La inteligencia artificial está conformada de plataformas, sistemas y tecnologías que en
conjunto permiten desarrollar actividades similares a las que el cerebro humano realiza; por lo tanto,
en el ámbito de aplicación de la auditoría actualmente se siguen ejecutando grandes avances que
buscan mejorar los resultados obtenidos al finalizar el proceso de la auditoría, lo que permite
disminuir los riesgos que el proceso de auditoría conlleva y a la vez proporcionar un alto grado de
seguridad razonable a los directivos de las organizaciones; hay que mencionar además que los
procesos de auditoría se automatizan y representan mayores ventajas en la obtención de resultados
y por consiguiente decisiones más acertadas en cuanto a la administración de las entidades, porque
cuanto mayor es el riesgo inherente, mayor es la cantidad de evidencia necesaria y menor la
materialidad (Zemankova, 2019). Al usar inteligencia artificial en la auditoría mejora la eficacia, la
calidad y el valor de los resultados con decisiones basadas en el análisis del conjunto completo de
datos de una empresa.
La estructura de implementación del proceso de la inteligencia artificial en la auditoría, tal como la
refiere la Universidad de Oxford (ver figura 3), propone etapas en las que intervienen tanto humanos
como máquinas, en la primera etapa de diseño y planeación interviene el ser humano al establecer
los objetivos y los procesos que va a efectuar la máquina, en la segunda etapa de desarrollar y
diagnosticar interviene la inteligencia artificial, mediante estas herramientas tecnológicas la
auditoría se ayuda con procesos automatizados para validar grandes cantidades de información,
reconocer tendencias, frecuencias, probabilidades, errores matemáticos y omisiones de información,
todo esto con mayor precisión y menor tiempo, para que finalmente con esta información puedan
efectuar cambios y tomar decisiones en base a información idónea.
Figura 3: Estructura del proceso de inteligencia artificial. (Domínguez, 2019)
Miles (2021) en su estudio presenta los progresos de inteligencia artificial que las empresas auditoras
más grandes han implementado en sus procesos:
1. Deloitte Touche Tohmatsu Limited (Deloitte): en el año 2016 Deloitte crea una alianza estratégica
con Kira Systems, con la finalidad de mecanizar actividades de gestión comercial en la que se
aplica el aprendizaje automático que brindan las aplicaciones desarrolladas por esta compañía
de sistemas. Entre las actividades que esta aplicación permite automatizar se encuentran
investigaciones, fusiones, administración de contratos y acuerdos de arrendamiento (Deloitte,
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2016). Deloitte también utiliza la aplicación denominada “Argus”, que se basa en el aprendizaje
automático para identificar y extraer información contable desde cualquier archivo electrónico.
No obstante, esta compañía se mantiene en constante actualización con el desarrollo de nuevas
herramientas tecnológicas de aplicación a sus procesos de auditoría (Davenport, 2016).
2. PricewaterhouseCoopers (PwC): se asoció con una compañía de Silicon Valley (EE. UU.) líder en
tecnología, con el propósito de crear un robot, actualmente es llamado GL.ai, para que realice la
‘due diligence’ o radiografía de 18 de empresas en tiempo récord de milisegundos, además de
aplicar juicio en la detección de irregularidades en el libro diario (PwC, 2021). GL.ai, aplicación
de inteligencia artificial, aprende y desarrolla mayores capacidades luego de cada auditoría y ya
ha recibido instrucción a cerca de datos de auditoría de Canadá, Alemania, Suecia y el Reino
Unido (Faggella, 2020).
3. Ernst & Young (EY): emplea aplicaciones de inteligencia artificial en sus procesos de auditoría
tales como: EY Blockchain Analyzer que permite la obtención de informes financieros,
investigaciones forenses, monitoreo de transacciones y cálculos de impuestos; Andy Crypto-
Asset Accounting and Tax (AndyCAAT) calcula automáticamente las ganancias y pérdidas de
capital, por mencionar algunos ejemplos (EY, 2019). Sin embargo, el trabajo del equipo de
tecnología en conjunto con otras áreas es constante en la búsqueda de la implementación y
actualización de herramientas tecnológicas.
4. KPMG: posee un amplio portafolio de herramientas de Inteligencia artificial denominado
‘KPMG Ignite’ gracias a su alianza con Microsoft. Así, por ejemplo presenta soluciones de gestión
cognitiva de contratos referente a adquisiciones, asuntos legales y financieros; previsión
inteligente relacionada a finanzas, cadena de suministro y planificación de la demanda; análisis
LIBOR relacionado a la banca; analítica de contrato financiero calificado en lo que a servicios
financieros se refiere y aval cognitivo que incluye: auditoría interna, auditoría y cumplimiento;
y, precios de transferencia cognitivos relacionado a los impuestos y finanzas (Advisory, 2021).
Actualmente la auditoría fortalece los procesos automatizados para consolidar la información en
bigdata, con mayor precisión y menor tiempo. La auditoría, como disciplina tiene que ir a la par con
el avance de otras doctrinas en el campo profesional y está obligada a evolucionar los procesos
basados en los nuevos paradigmas del siglo XXI. La auditoría va relacionada con la tecnología y las
tendencias, probabilidades, errores matemáticos y omisiones de información; sin embargo, hoy, en
otras coordenadas del planeta, con la utilización de la inteligencia artificial, podemos contar, entre
otras, con aplicaciones avanzadas que permitan conocer inconsistencias, deducir riesgos, asignar
recursos o realizar análisis de congruencia de registros contables.
¿Se puede auditar el futuro?
La finalidad del informe de auditoría es prever las posibles situaciones de crisis de las
entidades y, en consecuencia, de las economías a priori, parece que la respuesta a todos estos
interrogantes es negativa y se podría afirmar que “auditoría” y “futuro” son términos incompatibles.
Nada más lejos de la realidad. No se puede “auditar el futuro”, pero sí analizar cómo una
organización hace sus previsiones, cómo elabora sus proyecciones, cómo valora sus recursos o cómo
gestiona sus riesgos (PwC, 2014). En un entorno económico-financiero cada vez más complejo, es
fundamental mirar hacia adelante y prever oportunidades o problemas. Ahora más que nunca es
preciso “auditar” las herramientas con las que gestionamos el futuro y no cabe duda de que el
auditor juega un papel clave en este terreno.
El futuro de la auditoría pasa por reforzar el papel del auditor como generador de confianza, por lo
que éste debe adaptar su actividad a un contexto más complejo. Ampliar el alcance y la profundidad
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de su trabajo, esto se convierte en un paso necesario para entender en su plenitud, el mundo
empresarial condicionado por múltiples dimensiones. El futuro también nos depara un modelo de
información más completo, integrado y sobre todo entendible. De nada sirve hacer acopio de
información si ésta no se procesa y se estructura para que sus destinatarios la entiendan. Ha llegado
el momento de mirar más allá del balance y de la cuenta de resultados de una compañía, porque hay
otros elementos que también influyen en sus resultados, en su funcionamiento o en su propia
supervivencia.
2. Metodología
La investigación tiene un enfoque cualitativo que utiliza un proceso sistémico y crítico de
investigación, desde la perspectiva de recolección y el análisis de información, así como su
integración y discusión conjunta, para realizar inferencias producto de toda la información y así
lograr un mayor entendimiento del fenómeno bajo estudio (Hernández, Fernández y Baptista, 2010).
El tipo de investigación se ejecuta en el análisis de los estudios descriptivos que busca especificar las
propiedades importantes de los auditores o grupos para medir y evaluar diversos aspectos,
dimensiones o componentes de la auditoría como mecanismos de control interno. De igual manera
la investigación predictiva que se fundamenta en la capacidad de prever o anticipar situaciones
futuras dentro del control, para lo cual se sustenta en la descripción, la comparación, el análisis y la
explicación. La investigación será con base a la dirección futura de los eventos investigados dentro
de la auditoría. El procedimiento fue el siguiente:
1. Se realizó una revisión documental en bases de datos científicas, así como también editoriales
y reportajes de cadenas periodísticas, con la finalidad de analizar aspectos teóricos de la
auditoría del futuro, la prospectiva y la inteligencia artificial aplicada a esta área.
2. Se aplicó una entrevista, a cuatro importantes operadoras de riesgo del Ecuador. Para el
efecto se aplica las técnicas de recolección o producción de datos, mediante entrevistas con
preguntas dicotómicas y profundización de estas.
3. Se efectuó un análisis al pensum académico de las carreras de Contabilidad y Auditoría de 4
Universidades de la zona centro del Ecuador, con el objetivo de establecer si las mismas han
implementado asignaturas o temáticas relacionadas a la tecnología, la auditoria del futuro o
herramientas de inteligencia artificial.
4. Para las conclusiones se aplica el método inductivo – deductivo, la deducción permite
establecer un vínculo de unión entre la teoría y la observación.
3. Resultados y Discusión
Empresas calificadoras de riesgo
Las agencias calificadoras de riesgo son entidades especializadas que brindan análisis
objetivos y evaluaciones independientes que permiten a los inversores o instituciones conocer si los
emisores de valores negociables podrán cumplir con sus obligaciones en relación con dichos valores.
Estas empresas se han convertido en una imperiosa necesidad de los mercados y los inversionistas
para reducir el riesgo de valores negociables. Entre los aspectos que analizan estas empresas se
encuentran los estados financieros históricos y programados, la gestión operativa y gerencial del
emisor, las estrategias y posicionamientos en el mercado, además del entorno legal y
macroeconómico, la calidad y confiabilidad de la información (Manrique, 2016).
De las entrevistas realizadas al personal de algunas empresas calificadoras de riesgo en el Ecuador
(tabla 1) se puede observar que a pesar de que se cree por parte de las calificadoras de riesgo que
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poseen un nivel de capacidad tecnológica alta y media en su mayoría, no se encuentran actualmente
en un proceso o proyecto de adopción de alguna herramienta de inteligencia artificial, sin embargo,
todas piensan que la aplicación tanto de la prospectiva como de la inteligencia artificial mejorará los
procesos en sus empresas y que trae consigo beneficios importantes en la operatividad del negocio,
tales como la automatización de los procesos, el aumento de la productividad y calidad de la gestión
empresarial, que son los aspectos considerados como más relevantes.
Tabla 1: Resultados entrevistas empresas calificadoras de riesgo.
N°
Pregunta de la entrevista
Resultado
1
¿Qué nivel de capacidad tecnológica
posee actualmente?
Una calificadora de riesgo indica que posee una alta
capacidad tecnológica, dos de ellas media y una baja.
2
¿La empresa actualmente se encuentra
adoptando alguna herramienta de
inteligencia artificial?
Solo una de las cuatro calificadoras encuestadas se
encuentra actualmente en un proceso de adopción de
alguna herramienta de inteligencia artificial.
3
¿Cree que la prospectiva y la inteligencia
artificial ha permitirá mejorar los
procesos de la empresa?
Todas las calificadoras de riesgo están convencidas de
que la aplicación de la prospectiva y la inteligencia
artificial mejorará los procesos de la empresa.
4
¿Cuál cree que sería el nivel de eficiencia
en relación con su competencia al
implementar la inteligencia artificial en
la auditoría?
Todas las calificadoras de riesgo creen que sus niveles
de competencia serán altos al implementar este tipo de
herramientas.
5
¿Alguno de sus trabajadores está
formado en auditoría con enfoque de
prospectiva o inteligencia artificial?
Ninguno de los trabajadores se encuentra formado en
auditoría de prospectiva o inteligencia artificial.
De las entrevistas también se pudo determinar que la capacidad tecnológica de las calificadoras de
riesgos, en su procedimientos es mínima; razón por la cual se puede inferir que este porcentaje de
empresas del país que brindan los servicios de información (calificación de riesgos) no consideran
como un aspecto importante, la prospectiva y visión del futuro con el fin de detectar riesgos
inherentes, de igual manera no utilizan la inteligencia artificial, sin embargo algunas empresas si
tienen proyecciones del uso de estas herramientas para lo cual ya cuentan en menor escala en sus
equipos (hardware y software), lo que representa una ventaja en relación al pequeño porcentaje que
posee una capacidad tecnológica medio impacto. Las empresas a fines y los organismos de control
coinciden en que la implementación de la prospectiva y la inteligencia artificial en los procesos de
Auditoría Interna o Externa elevará a su empresa a niveles altos de eficiencia en comparación con
su competencia.
En relación con la quinta pregunta de la entrevista, se pudo observar que las mallas curriculares de
las universidades en el área de auditoría no están actualizadas de acuerdo con las necesidades
empresariales demandadas por el avance tecnológico. La mayoría de las empresas calificadoras de
riesgo consideran que su personal encargado del área de Contabilidad y Auditoría se ven limitados
en su formación debido a la falta de herramientas tecnológicas de información que garanticen
seguridad en los procesos. Estas empresas también sostienen que los organismos reguladores en la
educación superior del Ecuador no han sido un catalizador del uso de herramientas tecnológicas
actualmente en auge.
Auditoría del futuro en las carreras de Contabilidad y Auditoría
En los resultados del análisis de los pénsum de estudios de las carreras de Contabilidad y
Auditoría en cuatro universidades de la región central del país se pudo observar que su perfil
principalmente consiste en: Planificar y ejecutar Auditorías Financieras, Administrativas, de Gestión
e Informáticas acorde con las disposiciones legales y las Normas de Auditoría Generalmente
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Aceptadas; sin embargo, no cuentan con avances de innovación y esquemas mentales para que el
auditor pueda propiciar un futuro y prevenir el riesgo.
Es evidente que el auditor tiene una formación tradicional que se limita a conocer el pasado sin
considerar el presente con el objetivo de planificar el futuro. Los profesionales han señalado que no
se puede auditar el futuro porque aún no ha ocurrido. Sin embargo, es crucial que existan
metodologías que permitan evaluar a una organización con el fin de presentar conjeturas basadas
en la valoración empresarial de los recursos y la gestión de riesgos, pensando en el futuro. La
auditoría del futuro debería ser capaz de proporcionar un análisis de valor que permita al auditor y
a las empresas contar con información que genere confianza; en otras palabras, se trataría de utilizar
la transparencia para fomentar la confianza.
Las universidades deben romper los paradigmas y formar a sus estudiantes en las carreras de
Contabilidad y Auditoría, no solo en la detección de riesgos sino también en la prevención de ellos.
La formación debería incluir un contexto histórico de las empresas del pasado y un enfoque en el
futuro. Sin embargo, los planes de estudio actuales no incluyen estas nuevas herramientas de
evaluación. La complejidad de la información financiera y las mayores exigencias de los grupos de
interés ponen de manifiesto que la auditoría debe ser más profunda y tener un mayor alcance. La
implementación de herramientas tecnológicas, herramientas de prospectiva e inteligencia artificial
en los planes de estudio podría mejorar la calidad y confianza en los procesos de auditoría.
Es importante que las universidades formen a sus estudiantes en la vanguardia del avance
tecnológico, por lo que en la actualidad existe una gran cantidad de información en los aspectos
financieros, contables y fiscales. Las empresas públicas y privadas requieren la realización de
auditorías, especialmente de estados financieros, que necesita un mayor conocimiento de los
paradigmas de control interno y una mejor gestión de equipos. En el pasado, las auditorías se
realizaban con un solo equipo y con herramientas manuales. Ahora, los principios contables
presentan mayor complejidad, por lo que se necesita de un gran número de especialistas que
dominen las normas contables y financieras, pero también que estén cada vez más actualizados a la
utilización de herramientas tecnológicas de vanguardia que facilite el trabajo, provoque menos
errores en los procesos y con esto mejore la calidad de la auditoría.
4. Conclusiones
El esquema actual de auditoría se ha consolidado en la sistematización de la información
financiera. Por tanto, es necesario desarrollar competencias cognitivas basadas en un pensamiento
prospectivo e integral que contemple las nuevas variables que influyen en el correcto manejo del
riesgo y sus componentes. Es necesario un modelo avanzado en el que se incluya un análisis de valor
multidimensional e interdisciplinario, es decir, ampliar las metodologías para su aplicación y
evaluación de la información a priori y en concordancia con las perspectivas de futuro. La auditoría
del futuro requerirá reestructurar la incorporación de software y herramientas digitales, el manejo
de una gran cantidad de conocimientos técnicos y desde luego, el liderazgo de un creciente número
de equipos de trabajo con varios especialistas, pero fundamentalmente con el pensamiento de lo que
puede ocurrir para prevenirlo. De igual manera, el auditor debe dominar principios deontológicos
y éticos para fortalecer su labor y la confianza en la firma de auditores.
La prospectiva es considerada como una reflexión del futuro deseado. Por tanto, es necesario el
estudio de las alternativas para llegar a un futuro lejano en el que se integren las principales metas
de las empresas con innovación, creatividad y la capacidad de respuesta para poner en práctica las
acciones empresariales. La prospectiva desde la información financiera se basa en el contexto
histórico de hechos pasados de las empresas u organizaciones, para que el auditor pueda plantear y
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configurar hipótesis acerca de lo que puede ocurrir en un futuro. De igual manera, el análisis de
datos y la inteligencia artificial se han constituido en herramientas para lograr niveles mucho más
altos de calidad y agudizar la identificación de los riesgos emergentes, mediante la determinación
de patrones o riesgos que antes eran indetectables.
La auditoría que utiliza la inteligencia artificial como herramienta estratégica puede mejorar los
procesos de la contabilidad de costos y gestión, contabilidad financiera, análisis de estados y
planificación financieros. Además, proporciona una reducción en el tiempo de trabajo, ayuda a los
auditores a determinar la materialidad en la etapa de planificación de la auditoría y reduce el riesgo
de ilegalidades. Asegura también la obtención de información de calidad, exacta, oportuna y
relevante, agilizando así los procesos contables. Sin embargo, es importante mencionar que la
inteligencia artificial no reemplazará a los auditores, sino que más bien los auditores que la utilicen
serán mejores que aquellos que no lo hagan.
En las entrevistas a las empresas calificadoras de riesgo, se determinó que las mismas no están
conforme al avance tecnológico por lo que tienen un nivel bajo de utilización de herramientas
tecnológicas e inteligencia artificial en sus procesos, no obstante algunas de ellas se encuentran en
proceso de adopción de alguna herramienta de inteligencia artificial y de igual manera todas las
calificadoras de riesgo están convencidas de que la aplicación de la prospectiva y la inteligencia
artificial mejorará los procesos de la empresa, además de que sus niveles de competencia serán altos
al implementar este tipo de herramientas. Sin embargo, ninguno de sus trabajadores se encuentra
formado con conocimientos en auditoría de prospectiva o uso de herramientas de inteligencia
artificial.
Según los resultados del análisis en el pénsum de estudios realizado a las carreras de Contabilidad
y Auditoría de las Instituciones de educación superior de la zona centro del Ecuador, no existen
asignaturas claras que implementen la prospectiva y la inteligencia artificial. Esta problemática
surge a causa de que las universidades también se rigen por organismos de control que no están
proporcionando las directrices necesarias para que la actualización de los contenidos académicos
esté acorde a la realidad tecnológica, los mismos que deben estar enfocados a desarrollar el
conocimiento y una función investigadora tanto en los docentes como en los estudiantes, para
brindar un conocimiento y formación integral de los futuros auditores.
Contribución de los autores
José Erazo-Castillo.
Sandy De la A-Muñoz.
Conceptualización
Análisis formal
Investigación
Metodología
Recursos
Validación
Redacción - revisión y edición
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Conflicto de interés
Los autores del presente trabajo declaran no tener ningún conflicto de interés de naturaleza
alguna con los resultados publicados en el mismo.
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